Personal Laboral Agencia Tributaria I2 | Tema 10

Extinción de la deuda tributaria: pago, aplazamiento y prescripción en la LGT 58/2003

Este tema concentra una parte sustancial de las preguntas de la oposición de Personal Laboral I2 de la AEAT. Dominar los recargos del artículo 27 y 28, los plazos de pago voluntario del artículo 62 y las reglas de prescripción del artículo 66 LGT marca la diferencia en el examen. La reforma de la Ley 11/2021 sobre recargos por extemporaneidad es especialmente preguntada.

La deuda tributaria: concepto y componentes

La deuda tributaria (art. 58 LGT) integra todas las obligaciones pecuniarias que el obligado debe satisfacer a la Administración. Sus componentes son la cuota tributaria, los intereses de demora (art. 26), los recargos por declaración extemporánea (art. 27), los recargos del período ejecutivo (art. 28) y las sanciones tributarias. Dato clave: las sanciones no forman parte de la deuda tributaria a efectos del artículo 58, aunque se recaudan por las mismas normas.

Medios de extinción de la deuda tributaria

El artículo 59 LGT enumera los medios de extinción: pago (medio ordinario), prescripción (transcurso de 4 años), compensación (extinción recíproca de deudas y créditos), condonación (solo mediante ley) e insolvencia probada (declaración de crédito incobrable, sin extinción definitiva hasta que prescriba).

El pago: sujetos y medios admitidos

Puede pagar el propio obligado, su representante o cualquier tercero aunque el obligado lo desconozca (art. 60.2 LGT). El tercero que paga no adquiere derechos frente a la Administración tributaria.

Los medios de pago en efectivo son: dinero de curso legal, cheque nominativo conformado, tarjeta de crédito/débito, transferencia bancaria (obligatoria para importes elevados, con NRC), domiciliación bancaria y, excepcionalmente, bienes del Patrimonio Histórico Español.

Plazos de pago en período voluntario

El artículo 62 LGT fija plazos distintos según el tipo de deuda. Las autoliquidaciones se pagan dentro del plazo de presentación propio de cada tributo. Las liquidaciones notificadas entre el 1 y el 15 del mes vencen el día 20 del mes siguiente. Las notificadas entre el 16 y el último día del mes vencen el día 5 del segundo mes posterior. Las deudas de notificación colectiva (IBI, IVTM) requieren un mínimo de un mes desde el anuncio de cobranza.

Plazos de pago en período ejecutivo

El período ejecutivo arranca automáticamente al día siguiente del vencimiento voluntario si no ha habido pago (art. 161 LGT). Presentar una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período voluntario impide ese inicio.

Tras la notificación de la providencia de apremio, los plazos son idénticos a los del período voluntario para liquidaciones (día 20 / día 5 según la quincena de notificación). Si se paga en ese plazo, el recargo de apremio es del 10% (reducido). Si no, se aplica el 20% (ordinario) más intereses de demora.

Recargos por extemporaneidad (art. 27 LGT, reforma Ley 11/2021)

Desde la Ley 11/2021, el sistema es escalonado: 1% por cada mes completo de retraso durante los 12 primeros meses, sin intereses de demora ni sanción. Superado el mes 12, el recargo sube al 15% y se exigen intereses de demora desde el día siguiente al mes 12. Existe una reducción del 25% si se ingresa en el plazo concedido al notificar el recargo y no se impugna.

Recargos del período ejecutivo (art. 28 LGT)

• Recargo ejecutivo (5%): pago total antes de la providencia de apremio. Sin intereses de demora.
• Recargo de apremio reducido (10%): pago en plazo tras la notificación de la providencia. Con intereses.
• Recargo de apremio ordinario (20%): si no se paga en plazo de apremio. Con intereses.

Aplazamiento y fraccionamiento del pago

Los artículos 65 y 82 LGT y 44-54 del RGR regulan estas figuras. El aplazamiento difiere la deuda a un solo plazo posterior. El fraccionamiento la divide en varios plazos. Ambos exigen dificultades económico-financieras transitorias.

Deudas no aplazables

No son aplazables las pagadas mediante efectos timbrados, las retenciones e ingresos a cuenta (salvo prueba de falta de tesorería), las deudas con bienes ya embargados (salvo insuficiencia) ni las derivadas de recuperación de ayudas de Estado.

Garantías y dispensa

La garantía preferente es el aval solidario de entidad de crédito, que debe cubrir deuda + intereses + 25% adicional. Subsidiariamente se admiten seguro de caución, hipoteca, prenda o fianza personal. La dispensa de garantía opera cuando la deuda es inferior a 30.000 € (actualmente elevado a 50.000 € por Orden ministerial), cuando no existen bienes suficientes o cuando la exigencia resulta desproporcionada.

Consecuencias del incumplimiento

El impago de una fracción o del aplazamiento provoca el inicio del procedimiento ejecutivo con recargo de apremio ordinario del 20%, la ejecución de la garantía y la pérdida de reducciones de sanciones condicionadas al pago en plazo.

La prescripción tributaria: plazo general de 4 años

La prescripción tributaria (arts. 66-70 LGT) extingue derechos por el transcurso de 4 años sin actuación interruptiva. Se aplica de oficio y no es renunciable por el obligado, a diferencia del Derecho civil.

Derechos afectados y dies a quo

Prescriben a los 4 años: el derecho de la AT a liquidar (desde el fin del plazo voluntario de declaración), el derecho a recaudar (desde el fin del plazo de pago voluntario), el derecho del obligado a solicitar devoluciones normativas o por ingreso indebido, y el derecho a imponer sanciones. La prescripción del derecho a liquidar y la del derecho a recaudar son independientes: cada una corre y se interrumpe de forma autónoma.

Causas de interrupción

Interrumpen la prescripción del derecho a liquidar cualquier actuación administrativa de comprobación notificada al obligado, la interposición de recursos y las actuaciones del obligado conducentes a la liquidación. Para el derecho a recaudar, interrumpen las actuaciones de cobro (providencia de apremio, embargo), los recursos y las solicitudes de aplazamiento o pago parcial. La interrupción reinicia el plazo de 4 años desde cero.

Prescripción y ejercicios prescritos

La AT puede comprobar bases imponibles negativas, deducciones pendientes y cuotas de IVA generadas en ejercicios prescritos si producen efectos en ejercicios no prescritos, con un plazo ampliado de 10 años (art. 66 bis LGT, Ley 34/2015).

¿Qué recargo se aplica si el obligado ingresa la totalidad de la deuda tras el vencimiento voluntario pero antes de que le notifiquen la providencia de apremio?

El recargo ejecutivo del 5% (art. 28.2 LGT). En este supuesto no se exigen intereses de demora. Muchos opositores lo confunden con el recargo de apremio reducido del 10%, que solo se aplica cuando ya se ha notificado la providencia de apremio y se paga dentro del plazo concedido en ella.

¿La prescripción del derecho a liquidar interrumpe también la prescripción del derecho a recaudar?

No. Ambas prescripciones son independientes (art. 66 LGT). Puede estar prescrito el derecho a liquidar y vigente el de recaudar una liquidación ya notificada, o al revés. Cada plazo corre y se interrumpe de forma autónoma por causas distintas recogidas en el artículo 68 LGT.

¿Qué ocurre con los recargos por extemporaneidad del art. 27 LGT si el retraso en la presentación es de 7 meses completos?

Se aplica un recargo del 7% (1% por cada mes completo de retraso, acumulativo). No se exigen intereses de demora ni sanción. Si además el obligado paga en el plazo concedido al notificarle el recargo y no impugna, obtiene una reducción del 25% sobre ese 7%, quedando en un 5,25%.

¿Puede la AEAT comprobar bases imponibles negativas generadas en un ejercicio prescrito?

Sí, pero solo si esas bases producen efectos en ejercicios no prescritos (por ejemplo, si se están compensando en el IS). El plazo para esta comprobación es de 10 años desde el inicio del período voluntario del ejercicio en que se generaron (art. 66 bis.2 LGT, introducido por la Ley 34/2015).