Cuentas anuales de la Seguridad Social y Cuenta General: estructura, documentos y elaboración
La contabilidad de la Seguridad Social es un tema recurrente en las oposiciones al Cuerpo de Gestión. Exige conocer tanto los documentos que componen las cuentas anuales de cada entidad como la estructura global de la Cuenta General del sistema. El marco normativo pivota sobre la Ley 47/2003 General Presupuestaria y la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública (PGCP) a las entidades del sistema.
Marco normativo de la contabilidad en la Seguridad Social
El artículo 112 de la LGSS establece que el presupuesto de la Seguridad Social, integrado en los Presupuestos Generales del Estado, se rige por el Título II de la Ley 47/2003 General Presupuestaria. La contabilidad y la intervención se regulan, respectivamente, por los Títulos V y VI de esa misma ley.
El artículo 115 LGSS precisa que las cuentas de las entidades del sistema de la Seguridad Social se formarán y rendirán conforme a los principios del Título V de la Ley 47/2003. Además, autoriza al titular del Ministerio de Seguridad Social a disponer la no liquidación o anulación de deudas cuyo importe resulte inferior al coste de su exacción y recaudación.
La norma técnica fundamental es la Resolución de 1 de julio de 2011 de la IGAE, que aprobó la adaptación del PGCP a las entidades del sistema de la Seguridad Social, en su redacción actualizada por la Resolución de 11 de octubre de 2023.
Estructura de la adaptación del PGCP a la Seguridad Social
La adaptación se organiza en cinco partes idénticas al PGCP:
- Marco conceptual: características de la información, definiciones de elementos patrimoniales, criterios de registro y criterios de valoración.
- Normas de reconocimiento y valoración: desarrollo de los principios contables, con exclusión de normas inaplicables al ámbito de la SS (infraestructuras, inversiones militares, coberturas contables, activos para otras entidades).
- Cuentas anuales: documentos, modelos y normas de elaboración.
- Cuadro de cuentas.
- Definiciones y relaciones contables.
Principios contables aplicables
El marco conceptual distingue dos categorías de principios. Los principios de carácter económico-patrimonial son: gestión continuada, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación e importancia relativa. Los principios de carácter presupuestario son: imputación presupuestaria y desafectación.
No existe prevalencia entre principios. Ante un conflicto, prevalece el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel.
Documentos que integran las cuentas anuales
Las cuentas anuales de cada entidad del sistema comprenden seis documentos que forman una unidad:
- Balance: activo, pasivo y patrimonio neto, con la debida separación.
- Cuenta del resultado económico-patrimonial: ingresos y gastos del ejercicio, salvo los imputables directamente al patrimonio neto.
- Estado de cambios en el patrimonio neto: dividido en estado total de cambios, estado de ingresos y gastos reconocidos, y estado de operaciones con la entidad propietaria.
- Estado de flujos de efectivo: origen y destino de movimientos en partidas monetarias de activo, con la variación neta del ejercicio.
- Estado de liquidación del presupuesto: liquidación del presupuesto de gastos, del de ingresos y resultado presupuestario.
- Memoria: completa, amplía y comenta la información del resto de documentos.
Los dos estados que suponen la principal novedad respecto a adaptaciones anteriores son el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.
Normas de formulación
Las cuentas anuales se refieren al ejercicio presupuestario. En casos de disolución cubren desde el 1 de enero hasta la fecha de disolución; en creación, desde la fecha de constitución hasta el 31 de diciembre. Se expresan en euros, aunque la Intervención General de la Seguridad Social puede autorizar su expresión en miles o millones. Cada documento debe identificar su denominación, la entidad y el ejercicio.
El modelo de cuentas anuales es único para todas las entidades del sistema, diferenciándose solo por la información que cada entidad soporte según su área de actividad.
La Cuenta General de la Seguridad Social
La Intervención General de la Seguridad Social elabora la Cuenta General del sistema para remitirla al Tribunal de Cuentas antes del 31 de octubre del ejercicio siguiente (art. 125.3.i LGP).
Su regulación específica procede de la Resolución de 25 de julio de 2012 de la IGAE, modificada por la Resolución de 2 de septiembre de 2021. Su objetivo es reflejar el patrimonio, la situación financiera, el resultado económico-patrimonial y la ejecución presupuestaria del conjunto del sistema.
Estructura de la Cuenta General
La Cuenta General se compone de tres documentos principales más una memoria:
- Cuenta agregada de las entidades que integran el sistema de la Seguridad Social.
- Cuenta consolidada de las Entidades gestoras y Servicios comunes.
- Cuenta agregada de las Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
- Memoria que completa y comenta la información anterior.
Cuenta agregada del sistema
Comprende cinco estados: balance agregado, cuenta del resultado económico-patrimonial agregada, estado de cambios en el patrimonio neto agregado, estado de flujos de efectivo agregado y estado de liquidación del presupuesto agregado. Cada uno sigue los modelos de la adaptación del PGCP.
Cuenta consolidada de Entidades gestoras y Servicios comunes
Presenta los mismos cinco estados pero en versión consolidada. La cuenta del resultado económico-patrimonial consolidada recoge los resultados positivos o negativos de cada entidad gestora y servicio común, determinando el ahorro o desahorro del conjunto.
Cuenta agregada de las Mutuas
Estructura análoga a la cuenta agregada general, referida exclusivamente a las mutuas colaboradoras y sus centros y entidades mancomunadas. Comprende balance agregado, cuenta del resultado económico-patrimonial agregada, estado de cambios en el patrimonio neto agregado, estado de flujos de efectivo agregado y estado de liquidación del presupuesto agregado.
Memoria de la Cuenta General
La memoria indica los criterios seguidos para confeccionar la Cuenta General, señala las entidades incluidas o excluidas y recoge los aspectos más relevantes de la actividad desarrollada. La Intervención General de la Seguridad Social responde únicamente de la identidad entre la información facilitada y las bases de datos del Sistema de Información Contable de la Seguridad Social.
Así te lo pueden preguntar
¿Cuál es la fecha límite para remitir la Cuenta General de la Seguridad Social al Tribunal de Cuentas?
El 31 de octubre del ejercicio siguiente al que se refiere la cuenta. La elaboración corresponde a la Intervención General de la Seguridad Social, conforme al artículo 125.3.i) de la Ley General Presupuestaria.
¿Qué dos estados contables incorporaron las cuentas anuales como principal novedad respecto a adaptaciones anteriores del PGCP?
El estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. Su inclusión equiparó las cuentas anuales de la Seguridad Social a la estructura del PGCP general.
¿Qué diferencia existe entre la cuenta consolidada y la cuenta agregada dentro de la Cuenta General de la SS?
La cuenta consolidada se aplica a las Entidades gestoras y Servicios comunes, eliminando operaciones internas entre ellos. La cuenta agregada suma los estados de todas las entidades (o solo de las mutuas, según el caso) sin eliminar operaciones recíprocas.
¿Qué principio prevalece en caso de conflicto entre principios contables del marco conceptual de la SS?
No existe prevalencia predeterminada. Prevalece el principio que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y el resultado económico-patrimonial de la entidad.
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